Voici comment fonctionne
la contractualisation dans Visualnet

En ouvrant le Dossier de Contractualisation dans Adobe Acrobat Reader, le panneau « Signatures » affiche automatiquement la signature électronique avancée de l’émetteur, reposant sur un certificat qualifié, et l’horodatage qualifié délivré par la TSA de la FNMT-RCM. La vérification est mathématique et est effectuée automatiquement par Reader à l’ouverture du document, sans que le lecteur ait besoin de connaissances techniques ni de logiciel supplémentaire. La chaîne de certificats de l’horodatage est validée contre la European Trusted List enregistrée au titre du règlement eIDAS.

La première page du Dossier de Contractualisation est conçue précisément pour cette situation : elle identifie ce qu’est le document, la réglementation qui le fonde et la manière de vérifier sa signature électronique dans Adobe Acrobat Reader sans logiciel supplémentaire. Si l’inspecteur exige une validation technique complémentaire, le Dossier de Contractualisation comprend un canal d’assistance à la validation documentaire qu’il peut contacter.

La chaîne de certificats de l’horodatage qualifié peut être vérifiée de manière indépendante par toute autorité à travers la European Trusted List enregistrée au titre du règlement eIDAS. La vérification est mathématique et reproductible.

Non. Aucune plateforme technologique ni aucun conseiller professionnel ne peut garantir l’issue d’une procédure administrative donnée. Ce que le Dossier de Contractualisation documente, au titre du règlement eIDAS, c’est le processus de contractualisation suivi : la date à laquelle le document existait et l’intégrité de son contenu depuis lors, une piste d’audit chaînée sur laquelle la plateforme ne dispose d’aucun droit de modification ni de suppression, et la traçabilité du processus.

La qualification finale de la dépense par l’autorité dépend de facteurs supplémentaires — la qualité de la documentation commerciale, la corrélation de la dépense avec l’activité économique, le critère interprétatif de l’inspecteur — qui excèdent le périmètre du Dossier de Contractualisation et que le conseiller fiscal de chaque société de production évalue dans son contexte spécifique.

Le Dossier porte une signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié de représentant délivré par la FNMT-RCM et un horodatage électronique qualifié. Conformément à l'art. 41.2 du règlement (UE) n° 910/2014, l'horodatage électronique qualifié bénéficie d'une présomption d'exactitude de la date et de l'heure qu'il indique et d'intégrité du document depuis ce moment. En Espagne, l'art. 326.4 de la loi de procédure civile (Ley de Enjuiciamiento Civil) régit la force probante du document électronique pour lequel des services de confiance qualifiés ont été utilisés. La présomption porte sur le fait que le Dossier existait à cette date et n'a pas changé depuis ; elle ne porte pas sur la véracité de son contenu.

Le rapport NISR 4400 émis par un auditeur inscrit au ROAC est une couche additionnelle optionnelle, non une exigence pour que le Dossier de Contractualisation déploie sa valeur probante propre.

Non. Le Dossier de Contractualisation documente le processus de contractualisation concurrentielle — quels prestataires ont été invités, quelles offres ont été reçues, comment chaque demande a été attribuée. La facture du prestataire retenu, le contrat de prestation de services et le justificatif de paiement bancaire demeurent, au titre du règlement espagnol de facturation (Royal Decree 1619/2012) et de l’article 106 de la General Tax Law, la documentation commerciale obligatoire que la société de production doit conserver.

Le Dossier de Contractualisation complète ce support par une documentation probante du processus de contractualisation à l’origine de la facture — il ne le remplace pas.

Le Dossier de Contractualisation est fourni comme preuve documentaire du processus de contractualisation, à côté de la documentation fiscale standard que l’inspection a requise — factures, contrats, justificatifs de paiement, livres comptables. Sa valeur ajoutée apparaît lorsque l’inspection soulève des questions de fond : si le processus était concurrentiel, si le prix reflète le marché, si les transactions avec des parties liées ont été menées à arm’s length, ou si la base de la déduction de l’article 36 LIS est construite sur des coûts éligibles auditables.

La première page du Dossier de Contractualisation elle-même identifie le document, sa valeur probante au titre du règlement (UE) 910/2014, et les instructions pour vérifier la signature électronique pour l’inspecteur.

Oui, en tant que documentation du processus de contractualisation. Le Dossier identifie les entreprises invitées, les offres reçues, l'attribution et, lorsque l'offre retenue se situe au-dessus de la moyenne, sa justification, avec horodatage électronique qualifié et traçabilité chaînée au moyen de hachages SHA-256 et d'un numéro séquentiel sans interruption, qui rendent détectables l'altération du contenu enregistré d'un événement ou la suppression de l'un quelconque d'entre eux. L'AEAT peut contrôler que les dépenses de la base sont réelles et justifiées —en règle générale, par une facture (art. 106.4 LGT)— et, en présence de parties liées, qu'elles sont évaluées à la valeur de marché.

La société de production conserve également la documentation commerciale standard — facture, contrat, justificatif de paiement — sur laquelle le montant effectif de la déduction est calculé.

C'est l'un des cas où le Dossier se révèle le plus utile. L'article 18 LIS exige que les opérations entre parties liées soient évaluées à leur valeur de marché, et l'AEAT peut demander une documentation montrant que le prix effectivement payé s'est formé dans ces conditions.

Le Dossier documente que le prestataire lié a été invité dans des conditions d'égalité avec toutes les entreprises actives de l'annuaire exerçant cette activité dans le pays du tournage, que le prix attribué a été comparé aux offres reçues et que le résultat a été consigné dans le registre chaîné à la clôture. L'Orden ECD/2784/2015 ne reconnaît comme coût d'un film les dépenses facturées par chaque société liée à la société de production qu'à hauteur de 50 000 € pour les longs métrages (4 000 € pour les courts métrages), et à condition qu'elles soient conformes au marché, ce qui se justifie par trois offres, sauf s'il n'existe pas suffisamment d'entités sur le marché (art. 2.3.c). Le Dossier consigne le nombre d'offres reçues, y compris lorsqu'il y en a moins de trois.

Dans les cas où la réglementation elle-même l’exige expressément — le rapport spécial de reconnaissance du coût du film devant l’ICAA au titre de l’Ordonnance ECD/2784/2015 (telle que modifiée par l’Ordonnance CUD/553/2023), les cas équivalents au titre des régimes foraux du Pays basque et de la Navarre et au titre du REF des Îles Canaries —, ou lorsque la société de production juge utile d’ajouter une couche de revue professionnelle indépendante par-dessus le substrat technique du Dossier de Contractualisation.

Dans ces cas, le Dossier de Contractualisation agit comme la documentation sous-jacente sur laquelle le cabinet d’audit applique les procédures préalablement convenues conformément à la NISR 4400 (la norme internationale relative aux services connexes pour les missions de procédures convenues). Les deux documents sont cumulatifs, non alternatifs.

Oui. Le Dossier est conçu pour être une pièce documentaire transversale : le même document, avec horodatage électronique qualifié, peut être produit sur les différents fronts —la base de la déduction de l'article 36 LIS auprès de l'AEAT, le rapport spécial de l'auditeur inscrit au ROAC auprès de l'ICAA en vertu de l'Orden ECD/2784/2015 et les dossiers équivalents dans les régimes foraux et dans le REF des Canaries—, avec la documentation commerciale que chacun exige.

La section Limitation d’usage du Dossier de Contractualisation lui-même délimite le cercle des destinataires autorisés — auditeurs, financeurs, autorités fiscales et organismes administratifs ayant un intérêt légitime. La carte réglementaire multi-juridictionnelle de cette même page développe chacun de ces fronts.

Le Dossier porte une signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié de représentant délivré par la FNMT-RCM et un horodatage électronique qualifié au sens du règlement (UE) n° 910/2014 (eIDAS). Le certificat comme l'horodatage proviennent de prestataires qualifiés inscrits sur la liste de confiance européenne. La signature et l'horodatage peuvent être contrôlés techniquement depuis n'importe quel pays, avec Adobe Acrobat Reader et sans logiciel supplémentaire.

Le Dossier est produit en tant que support documentaire du processus de contractualisation suivi. Le rapport NISR 4400 émis par un auditeur inscrit au ROAC sur le Dossier constitue une couche professionnelle supplémentaire, le cas échéant ; il n'est pas une condition pour que le Dossier documente le processus.

Oui, en tant que documentation du processus. Depuis le 1er janvier 2024, l'Audio-Visual Expenditure Credit (AVEC) remplace le Film Tax Relief et le High-End TV Tax Relief. Les nouvelles productions l'utilisent depuis le 1er avril 2025, et toutes à partir du 1er avril 2027. Il exige qu'au moins 10 % des dépenses de production soient utilisées ou consommées au Royaume-Uni, et le crédit est calculé sur ces dépenses britanniques, dans la limite de 80 % des dépenses de production totales. Le taux général est de 34 % ; de 39 % pour l'animation et la télévision jeunesse ; et de 53 % pour le cinéma indépendant à petit budget. Il est régi par la Finance Act 2024 et administré par le HMRC. Le BFI certifie que l'œuvre est britannique (test culturel), ce qui est une condition du crédit ; les dépenses sont examinées par le HMRC.

Le Dossier documente poste par poste les entreprises invitées, les offres reçues et le prix attribué, avec le nombre d'entreprises invitées dans chaque activité. La Production Company peut le produire, avec sa documentation comptable, si le HMRC examine les dépenses déclarées.

La section 7 du UK Bribery Act 2010 rend l'entreprise responsable lorsqu'une personne associée à celle-ci verse un pot-de-vin pour obtenir ou conserver une affaire ou un avantage pour l'entreprise, même si celle-ci n'en avait pas connaissance. Est une personne associée (associated person) quiconque fournit des services pour l'entreprise ou en son nom : un salarié, un agent, une filiale ; cela se détermine selon les circonstances de chaque cas et non selon le type de relation (section 8). La loi permet à l'entreprise de se défendre en justifiant qu'elle disposait de procédures adéquates (adequate procedures) pour l'empêcher. Le guide du ministère de la Justice (mars 2011) identifie six principes : proportionate procedures, top-level commitment, risk assessment, due diligence, communication & training et monitoring & review.

Dans la contractualisation audiovisuelle, le Dossier documente un processus structuré et non discrétionnaire, l'invitation enregistrée des entreprises de l'annuaire exerçant l'activité dans le pays du tournage et un registre chaîné par SHA-256. L'organisation et ses auditeurs apprécient quelle part de leurs procédures adéquates ils peuvent appuyer sur cette documentation.

Le Royaume-Uni est l'une des principales destinations de service production pour les grands studios américains : en 2025, les investissements étrangers dans le cinéma et les séries à gros budget ont atteint 5,8 milliards de livres sterling (BFI). Lorsqu'une société de production britannique agit comme service producer pour un studio américain coté, ses décisions de contractualisation peuvent intéresser plusieurs cadres : le Bribery Act, si une personne associée verse un pot-de-vin ; l'IRC §482, si le studio et la société de production sont des entités liées ; la FCPA, en cas de paiements à des agents publics étrangers ; et, si le studio est coté, ses certifications SOX, qui couvrent les sociétés qu'il consolide.

Le Dossier, avec signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié et horodatage électronique qualifié au sens du règlement (UE) n° 910/2014 (eIDAS), documente ce processus de contractualisation, et la société de production et le studio peuvent le communiquer à leurs auditeurs. La cartographie réglementaire de cette même page développe chacun de ces cadres.

Le Dossier de Contractualisation est fourni comme preuve documentaire complémentaire à côté de la documentation commerciale standard — factures, contrats, registres de paiement, certifications de qualifying expenditure — que HMRC ou le BFI requiert dans un compliance check ou un cultural review. Sa valeur ajoutée apparaît lorsque l’inspecteur soulève des questions de fond sur le processus de contractualisation : si la contractualisation a été concurrentielle, si les prix reflètent les prix réels du marché britannique pour l’activité et les dates de tournage, si la dépense a été utilisée ou consommée au Royaume-Uni, ou si la base du crédit de dépenses est construite sur des coûts auditables.

La première page du Dossier de Contractualisation elle-même identifie le document, sa valeur probante au titre du règlement (UE) 910/2014, et les instructions pour vérifier la signature électronique dans Adobe Acrobat Reader sans logiciel supplémentaire. Si l’inspection exige une validation technique complémentaire, le Dossier de Contractualisation comprend un canal d’assistance à la validation documentaire qu’il peut contacter.

Lorsque le studio financeur américain coté demande une revue professionnelle indépendante pour son évaluation SOX §404. Lorsqu'un coproducteur ou financeur britannique demande une revue professionnelle supplémentaire au moyen de procédures convenues. Lorsque la société de production britannique elle-même l'envisage pour sa gouvernance interne. Dans ces cas, le Dossier sert de documentation sous-jacente sur laquelle le cabinet d'audit applique les procédures préalablement convenues conformément à la NISR 4400 (ISRS 4400 révisée de l'IAASB).

Il s'agit d'une norme internationale applicable aux missions de procédures convenues, et non d'une mission d'assurance. Les deux documents sont cumulatifs, et non alternatifs : le Dossier documente le processus même si le rapport NISR 4400 n'est pas émis ; le rapport présente les constatations des procédures convenues lorsque l'opération ou le client final le justifie.

Le Dossier de Contractualisation porte une signature électronique avancée reposant sur un certificat qualifié et un horodatage qualifié, au titre du règlement (UE) 910/2014 (eIDAS). Aux États-Unis, l’Electronic Signatures in Global and National Commerce Act (ESIGN Act, 15 U.S.C. §7001 et seq.) et l’Uniform Electronic Transactions Act (UETA), adopté par quarante-neuf États, le District de Columbia, Porto Rico et les Îles Vierges, établissent qu’un effet juridique ne peut être refusé à une signature ou à un enregistrement au seul motif de sa forme électronique. Le Dossier de Contractualisation est donc produit comme preuve documentaire du processus de contractualisation.

L'intégrité du Dossier et la date de son horodatage peuvent être contrôlées par tout tiers —l'IRS, le DOJ, la SEC ou un state film office— au moyen du panneau des signatures d'Adobe Acrobat Reader, sans logiciel supplémentaire. Le rapport NISR 4400 émis par un auditeur inscrit au ROAC constitue une couche professionnelle supplémentaire, le cas échéant ; il n'est pas une condition pour que le Dossier documente le processus.

Il peut être utile. L'IRC §482 permet à l'IRS d'ajuster le prix des opérations entre entités liées lorsqu'il ne correspond pas à celui que des parties indépendantes auraient convenu. Les achats auprès de prestataires indépendants ne sont pas des opérations entre entités liées, bien qu'ils puissent compter comme coûts lors de la fixation du prix entre le studio et sa société de production. Aux États-Unis s'applique la règle de la meilleure méthode (best method rule), et pour les services la méthode du prix comparable est la méthode CUSP (Treas. Reg. §1.482-9(c)).

Le Dossier documente les entreprises invitées, les offres reçues et la position du prix attribué dans la fourchette des offres reçues. Si un ajustement dépasse certains seuils, la pénalité est de 20 % de l'insuffisance d'impôt imputable à cet ajustement, ou de 40 % dans les cas les plus graves (IRC §6662(e) et (h)) ; la documentation des prix existant au moment du dépôt de la déclaration, et remise dans les 30 jours si l'IRS la demande, peut permettre de l'éviter. Le studio et son conseil apprécient si le Dossier fait partie de cette documentation.

La FCPA interdit de payer ou de promettre quoi que ce soit de valeur à un agent public étranger pour obtenir ou conserver une affaire, et oblige les sociétés cotées aux États-Unis à tenir des livres et registres reflétant leurs opérations avec un degré de détail raisonnable et à maintenir un système de contrôles comptables internes. Les dispositions comptables s'imposent à l'émetteur, qui répond de ce qu'il consolide ; les dispositions anticorruption, aux émetteurs, aux entreprises américaines et à quiconque agit aux États-Unis. La FCPA ne fixe pas de prix de marché pour les achats.

Le Dossier documente le processus de contractualisation de la production —invitation enregistrée des entreprises de l'annuaire, offres reçues dans un environnement fermé et attribution enregistrée, avec justification lorsque l'offre retenue se situe au-dessus de la moyenne ou au maximum—, avec signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié et horodatage électronique qualifié au sens du règlement (UE) n° 910/2014 (eIDAS). L'émetteur et ses auditeurs apprécient s'il fait partie de leurs contrôles.

Si le studio est coté aux États-Unis, son CEO et son CFO certifient chaque rapport périodique qu'ils déposent auprès de la SEC ainsi que leur responsabilité à l'égard des contrôles (SOX §302). La direction évalue chaque année le contrôle interne sur l'information financière et, dans les sociétés cotées les plus importantes, celui-ci est audité par un auditeur enregistré auprès du PCAOB (SOX §404). Cette évaluation couvre les sociétés que le studio consolide, et non un coproducteur ou une société de production exécutive (service) indépendants.

Le Dossier, généré automatiquement sans intervention discrétionnaire, avec registre chaîné et signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié, documente les achats de la production ; l'émetteur et son auditeur apprécient s'ils l'intègrent dans leur contrôle interne.

Pour que l'entreprise réponde d'un paiement effectué par l'intermédiaire d'un tiers —un agent, un intermédiaire ou un partenaire de joint venture—, la FCPA exige qu'elle en ait eu connaissance ou qu'elle ait eu conscience d'une forte probabilité qu'il ait lieu (§78dd-1(f)(2)). La loi ne prévoit pas d'exonération fondée sur l'existence de contrôles ; le DOJ et la SEC tiennent compte du programme de conformité pour décider s'ils agissent et comment.

Le Dossier, signé au niveau du projet avec les décisions de contractualisation du coproducteur —entreprises invitées, offres reçues et attribution avec justification—, documente ce processus, avec signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié et horodatage électronique qualifié au sens du règlement (UE) n° 910/2014 (eIDAS). La cartographie réglementaire de cette même page développe chaque cadre.

Les state tax credit programs —Georgia Film Tax Credit, California Film & Television Tax Credit Program, New York State Film Production Tax Credit, Louisiana Motion Picture Production Tax Credit, New Mexico Film Production Tax Credit et Illinois Film Production Services Tax Credit, entre autres— sont administrés par les state film offices ou departments of revenue respectifs, avec des critères d'éligibilité, des plafonds de qualifying expenditure et des procédures d'audit qui varient d'un État à l'autre.

Chaque État détermine quelles dépenses sont prises en compte, comment elles sont justifiées et qui les examine ; plusieurs exigent le rapport d'un expert-comptable indépendant (CPA). Le Dossier apporte une documentation homogène des achats sur laquelle ce CPA peut travailler, avec la même structure quel que soit l'État du tournage.

Le Dossier de Contractualisation est fourni comme preuve documentaire complémentaire à côté de la documentation fiscale et comptable standard que l’inspection a requise — annexes du Form 1120, transfer pricing documentation au titre de l’IRC §6662(e), books and records au titre du §13(b)(2)(A) du Securities Exchange Act, déclarations de qualifying expenditure du programme étatique correspondant. Sa valeur ajoutée apparaît lorsque l’inspection soulève des questions de fond sur le processus de contractualisation : s’il y a eu une contractualisation concurrentielle, si les prix reflètent les prix réels du marché, si les transactions avec des parties liées ont été documentées de manière contemporaine, ou si les décisions de contractualisation répondent à des contrôles internes automatisés.

La première page du Dossier de Contractualisation elle-même identifie le document, sa valeur probante au titre du règlement (UE) 910/2014, et les instructions pour vérifier la signature électronique dans Adobe Acrobat Reader sans logiciel supplémentaire. Si l’inspection exige une validation technique complémentaire, le Dossier de Contractualisation comprend un canal d’assistance à la validation documentaire qu’il peut contacter.

Lorsque le studio financeur coté intègre le rapport dans son évaluation SOX §404 en tant que revue par un tiers professionnel. Lorsqu'une opération entre entités liées requiert une documentation des prix au titre de l'IRC §6662(e) et que l'émetteur préfère une revue professionnelle anticipée. Dans ces cas, le Dossier sert de documentation sous-jacente sur laquelle le cabinet d'audit applique les procédures préalablement convenues conformément à la NISR 4400 (ISRS 4400 révisée de l'IAASB).

L'ISRS 4400 est comparable à l'AT-C 215 de l'AICPA (SSAE 19) : il s'agit dans les deux cas de missions de procédures convenues dans lesquelles l'auditeur rend compte de constatations sur des procédures préalablement convenues, sans exprimer d'opinion d'assurance. Les deux documents sont cumulatifs, et non alternatifs : le Dossier documente le processus même si le rapport NISR 4400 n'est pas émis ; le rapport présente les constatations des procédures convenues lorsque l'opération ou le client final le justifie.